自煤炭、原油、天然氣等實(shí)施從價(jià)計(jì)征改革以來(lái)，使資源稅收入與產(chǎn)品價(jià)格掛鉤，有利于保障地方財(cái)政收入，統(tǒng)籌區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。
5月10日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布通知，在煤炭、原油、天然氣等已實(shí)施從價(jià)計(jì)征改革基礎(chǔ)上，對(duì)鐵礦等其他礦產(chǎn)資源全面實(shí)施改革。積極創(chuàng)造條件，逐步對(duì)水、森林、草場(chǎng)、灘涂等自然資源開(kāi)征資源稅。此次資源稅從價(jià)計(jì)征改革及水資源稅改革試點(diǎn)，自2016年7月1日起實(shí)施。其中，鐵精礦的稅率為1%~6%，鎳精礦的稅率為2%~6%（詳見(jiàn)文后稅率表）。
兩部門相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，從已實(shí)施的原油、天然氣、煤炭等資源稅從價(jià)計(jì)征改革情況看，將資源稅與體現(xiàn)資源供需關(guān)系的市場(chǎng)價(jià)格直接掛鉤，總體效果較好，有利于建立有效的稅收自動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制。為此，此次改革對(duì)絕大部分礦產(chǎn)品實(shí)行了從價(jià)計(jì)征。
現(xiàn)行資源稅征稅范圍偏窄
根據(jù)通知，未來(lái)我國(guó)將對(duì)《資源稅稅目稅率幅度表》中列舉名稱的21種資源品目和未列舉名稱的其他金屬礦實(shí)行從價(jià)計(jì)征，計(jì)稅依據(jù)由原礦銷售量調(diào)整為原礦、精礦（或原礦加工品）、氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品或金錠的銷售額。
列舉名稱的21種資源品目包括鐵礦、金礦等。但對(duì)經(jīng)營(yíng)分散、多為現(xiàn)金交易且難以控管的粘土、砂石，按照便利征管原則，仍實(shí)行從量定額計(jì)征。
而對(duì)《資源稅稅目稅率幅度表》中未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品，按照從價(jià)計(jì)征為主、從量計(jì)征為輔的原則，由省級(jí)人民政府確定計(jì)征方式。
資源稅開(kāi)征于1984年，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事原油、天然氣、煤炭等礦產(chǎn)資源開(kāi)采的單位和個(gè)人征收。1994年，國(guó)務(wù)院頒布了資源稅暫行條例，確定了普遍征收、從量定額計(jì)征方法。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2010年起先后實(shí)施了原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬6個(gè)品目資源稅從價(jià)計(jì)征改革，并全面清理相關(guān)收費(fèi)基金。
據(jù)兩部門相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，資源稅從開(kāi)征至今已有30多年，近十年來(lái)資源稅收入增長(zhǎng)較快，年均增長(zhǎng)率約為27%，成為資源富集地區(qū)重要稅收來(lái)源。
財(cái)稅專家李文海告訴記者，資源是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本要素之一，由資源帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益也必然要在財(cái)政收入中有所體現(xiàn)，面對(duì)較高的稅收增速，資源稅的征收范圍和征收方式顯得不夠匹配。
兩部門相關(guān)負(fù)責(zé)人也分析說(shuō)，資源稅征稅范圍偏窄，許多自然資源未納入征收范圍。現(xiàn)行資源稅征收范圍僅限于礦產(chǎn)品和鹽，與生產(chǎn)生活密切相關(guān)的水、森林、草場(chǎng)、灘涂等資源未納入征收范圍，不能全面發(fā)揮資源稅促進(jìn)資源節(jié)約保護(hù)的作用。
“雖然征稅范圍狹窄，總體稅收相比其他產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出明顯較小等看似使得企業(yè)負(fù)擔(dān)小，但事實(shí)卻并非如此，很多應(yīng)被納進(jìn)稅收成本的錢通過(guò)別的方式被劃走。”李文海說(shuō)。最典型的就是各地涉及礦產(chǎn)資源的收費(fèi)基金項(xiàng)目較多，許多收費(fèi)基金與資源稅征收對(duì)象、方式和環(huán)節(jié)相同，調(diào)節(jié)功能相似，造成資源稅費(fèi)重疊，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。
從價(jià)計(jì)征有利于企業(yè)減負(fù)
毫無(wú)疑問(wèn)，資源稅改革的牛鼻子就是全面推行從價(jià)計(jì)征。
這有其緊迫性。兩部門相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，目前大部分資源品目資源稅仍實(shí)行從量定額計(jì)征，相對(duì)固化的稅額標(biāo)準(zhǔn)與體現(xiàn)供求關(guān)系、稀缺程度的資源價(jià)格不掛鉤，不能隨價(jià)格變化而自動(dòng)調(diào)整。具體表現(xiàn)為，在資源價(jià)格上漲時(shí)不能相應(yīng)增加稅收，價(jià)格低迷時(shí)又難以為企業(yè)及時(shí)減負(fù)，資源稅組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能下降，與礦業(yè)市場(chǎng)發(fā)展不適應(yīng)。
落實(shí)到地方，問(wèn)題更多。河北省國(guó)土部門人士就告訴記者，資源品有品級(jí)之分，從量計(jì)征并不能體現(xiàn)出這一點(diǎn)，這就使得企業(yè)更樂(lè)于去開(kāi)采高品級(jí)的礦，造成優(yōu)質(zhì)資源的浪費(fèi)。
資源稅改革也是一個(gè)清費(fèi)立稅的過(guò)程。通知明確，在實(shí)施資源稅從價(jià)計(jì)征改革的同時(shí)，將全部資源品目礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零，停止征收價(jià)格調(diào)節(jié)基金，取締地方針對(duì)礦產(chǎn)資源違規(guī)設(shè)立的各種收費(fèi)基金項(xiàng)目。
通知要求，地方各級(jí)財(cái)政部門要會(huì)同有關(guān)部門對(duì)涉及礦產(chǎn)資源的收費(fèi)基金進(jìn)行全面清理。凡不符合國(guó)家規(guī)定、地方越權(quán)出臺(tái)的收費(fèi)基金項(xiàng)目要一律取消。對(duì)確需保留的依法合規(guī)收費(fèi)基金項(xiàng)目，要嚴(yán)格按規(guī)定的征收范圍和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，切實(shí)規(guī)范征收行為。
李文海認(rèn)為，各種名目的收費(fèi)本來(lái)就存在收取標(biāo)準(zhǔn)不透明，收費(fèi)依據(jù)含糊等問(wèn)題，對(duì)其清理也可讓企業(yè)不要提心吊膽，擔(dān)心負(fù)擔(dān)會(huì)上升。
先行試點(diǎn)的礦中已明確體現(xiàn)出此點(diǎn)。2014年12月1日起，我國(guó)開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施煤炭資源稅改革，將原來(lái)按每噸固定稅額征收，改為按照銷售價(jià)格乘以規(guī)定稅率計(jì)征，稅率幅度為2%~10%，具體由各省級(jí)政府根據(jù)本地區(qū)具體情況確定。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，改革后，煤炭企業(yè)總體負(fù)擔(dān)減少22.34億元，平均1噸煤減負(fù)4元左右。2015年，煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革推行以來(lái)，全國(guó)減少涉煤收費(fèi)基金366億元，總體減負(fù)181億元。
“在供給側(cè)改革的大背景下，去產(chǎn)能會(huì)使得高耗能產(chǎn)業(yè)處在出清階段，與之密切關(guān)聯(lián)的礦業(yè)和礦產(chǎn)價(jià)格都將相應(yīng)處于低迷期，此時(shí)推進(jìn)從價(jià)計(jì)征再輔之以清理各種收費(fèi)，企業(yè)減負(fù)降成本不成問(wèn)題，改革阻力小。”李文海說(shuō)道。
備注：
1.海鹽是指海水曬制的鹽，不包括提取地下鹵水曬制的鹽。
2.氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品是指井礦鹽、湖鹽原鹽、提取地下鹵水曬制的鹽和海鹽原鹽，包括固體和液體形態(tài)的初級(jí)產(chǎn)品。
3.鋁土礦包括耐火級(jí)礬土、研磨級(jí)礬土等高鋁粘土。